跨境投资，除了了解目的国整体环境和投资政策外，还需要重点了解目的国的税务制度、劳工制度等。本文将对沙特的税务制度，包括与外商投资相关的三大税种做详细介绍。
01 沙特税制概况
沙特的主管税务部门主要包括扎卡特（the Zakat）、税务和海关总署（Tax and Customs Authority）, 税务部门直接向沙特财政部长报告工作。沙特的主要税种包括所得税、增值税、消费税、预提税、关税等。其中所得税与中国有较大的区别，即只有企业所得税，没有个人所得税。沙特的所得税法（王室法令第3321号）是关于所得税的统一法典，该法将企业利润、个人所得、股息及资本利得等收入都作为一般性所得进行征税。另外，沙特籍公民收入与外籍企业和自然人不一样，公民收入征收的是扎卡特税，该税是依据伊斯兰教法而制定的税种。
02 与外商投资密切相关的三大税种
1. 所得税
1）纳税对象：沙特所得税实施条例第二条规定，所得税的征收对象是非沙特籍的外籍企业和个人，税款的征收针对企业合伙人或股东依据其股权份额在所得中的占比确定征收额。具体纳税人包括：非沙特籍合伙人或股东的居民企业、在沙特从事商业活动的非沙特籍居民自然人、通过常设机构在沙特从事商业活动的非居民企业、取得来源于沙特境内其他所得的非居民企业或者非居民自然人、从事天然气投资的企业或自然人、从事石油能源生产的企业或自然人。
2）居民企业判断标准：该企业根据沙特的法律注册成立或者该企业的实际管理机构位于沙特境内。
3）征收范围：对居民纳税人在沙特取得的收入进行征税。
4）所得税税率：通常税率为20%，但对于从事石油和碳氢化合物生产的纳税人，税率为50%—80%。
2. 预提税
跨境投资者都会关注预提税，因为这与利润最终有多少可以顺利回归投资者所在国家息息相关。沙特的预提税大致情况如下表：
3. 增值税
沙特的增值税是对沙特境内购买、销售或进口货物和服务进行征税。该税种于2018年开征，刚开征时，其税率为5%，但从2020年7月1日起，沙特税务局发布新规定，增长税税率由5%上调至15%的统一税率。
增值税税率的重大调整，其目的是通过增值税的征收，减少对石油和天燃气税收的依赖。特别需要说明的是，如果企业注册在经济特区，经济特区内以及不同的经济特区之间的商品交易，免收增值税，另有部分商款依据《统一海关法》（The United Customs Law）免征进口增值税。
另外，增值税的征税对象为过去12个月或者未来12个月的总应税销售额超过37.5万沙特里亚尔的企业需要强制办理增值税登记。而年应税销售额在18.75万沙特里亚尔的企业不用进行增值税登记。
03 其他重要税种
1. 消费税
沙特于2017年引进了消费税，对特定货物（主要是烟草制品、软饮料和能量钦料）征收消费税。2019年，消费税扩大了征收范围，包括糖饮料、电子烟具和这些设备中的液体，均需要征收消费税，具体税目和税率见下表：
2. 天然气投资税
天然气投资税是对在沙特境内从事天然气投资行为的任何企业或自然人进行征税。天然气的投资行为包括天然气开采、生产、提取、分馏、处理，天然气凝析油的生产、提取、以及天然气、液化天然气或天然气凝析油运输活动。但天然气的运输不包括通过本地运输网格或通过非天然气生产者在官方销售点之外建立的管道进行的运输行为。天然气投资税的税率为50%—80%。
3. 关税
依据《海合会增值税统一协议》第25条和《统一海关法》第1条，沙特一般进口商品关税税率为5%，计税依据是到岸价（CIF）。为了保护特定产业，部分商品关税税率为20%。
04 纳税申报和处罚
沙特的纳税申报可以选择使用公历或回历填写公司的财政年报，申报渠道可以是线上也可以线下，可以是自由申报也可以委托代理人进行申报。沙特所得税的申报时间为企业财务年度结束后120天内。
此外，纳税人还应在该纳税年度的第6、9、12月的最后一天前进行3次税款预缴纳，预缴纳的金额为上一纳税年缴纳税款减去上年预提税款后差额的25%。如果该差额小于500,000沙特里亚尔（约95万元人民币）则免于进行预缴纳。
关于沙特增值税的申报，如果是年销售额超过40,000,000沙特里亚尔的需要按月申报，年销售额小于40,000,000沙特里亚尔的则按季度申报，申请人应在纳税期结束后次月的最后一天前缴纳税款。
如果外资企业不能及时申报所得税，可以向税务部门提出延缓缴纳请求，但企业只有在请求获批的情况下才允许延缓申报所得税。企业如果延期申报所得税，将面临以下处罚：
1）延迟5天申报，零处罚；2）延迟6-15天申报，处以应纳税款10%的罚款；3）延迟15天以上申报，处以应纳税款25%的罚款；4）延迟缴纳宗教税，不予处罚。
结语
中国企业在跨境投资中，通常会遇到较大的税务风险，这包括因对当地税务不了解而带来的错报或少报问题，还有对中国与投资目的地国的税收协定不了解带来的重复纳税或纳税地域管辖错误等问题。本文对沙特的税务制度，主要税种、所得税和增值税的申报做了详细分析，但具体纳税申报是专业的、复杂的、系统的工作。如果您有意投资沙特且对于税务问题有诸多不解，欢迎联系我们，我们将联合沙特税务律师或会计师为您详解相关问题。
